[ Pobierz całość w formacie PDF ]
cego po miesiącu pobrania podatku na rachunek urzędu właściwego w sprawach
opodatkowania osób zagranicznych (w przypadku zagranicznych osób prawnych
do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania podatku). W terminie do
końca stycznia następnego roku płatnicy są zobowiązani złożyć roczną deklarację,
w której wykazują kwoty pobranego zryczałtowanego podatku.
Ponadto podatnikom zagranicznym należy przesłać informację o dokonanych wy-
płatach i pobranym podatku w terminie do końca lutego (w przypadku zagranicznych
osób prawnych do końca marca) roku następującego po roku podatkowym, w którym
dokonano wypłat. W przypadku gdy podatnik złoży wniosek o przesłanie tej informacji
termin wynosi 14 dni od złożenia tego wniosku. Jeśli płatnik zaprzestanie prowadze-
nia działalności przed upływem terminu na przesłanie tej informacji, to przekazuje ją
w terminie do dnia zaprzestania działalności. Informację należy równocześnie przesłać
urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach osób zagranicznych także wówczas,
gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał już i przekazywał informacje na wniosek po-
datnika. Informację należy przekazać nawet wówczas, gdy z uwagi na postanowienia
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy podatek nie jest pobierany.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Podatnicy, którzy dokonują wypłat m.in. z tytułu odsetek od pożyczek na rzecz
P
o
d
a
t
n
i
c
y
,
k
t
ó
r
z
y
d
o
k
o
n
u
j
ą
w
y
p
ł
a
t
m
.
i
n
.
z
t
y
t
u
ł
u
o
d
s
e
t
e
k
o
d
p
o
ż
y
c
z
e
k
n
a
r
z
e
c
z
podatników prowadzących działalność przez zagraniczny zakład położony na tery-
p
o
d
a
t
n
i
k
ó
w
p
r
o
w
a
d
z
ą
c
y
c
h
d
z
i
a
ł
a
l
n
o
ś
ć
p
r
z
e
z
z
a
g
r
a
n
i
c
z
n
y
z
a
k
ł
a
d
p
o
ł
o
ż
o
n
y
n
a
t
e
r
y
-
czerwiec 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 6
102 Umowy w praktyce księgowego
torium Rzeczypospolitej Polskiej, nie pobierają zryczałtowanego podatku od doko-
t
o
r
i
u
m
R
z
e
c
z
y
p
o
s
p
o
l
i
t
e
j
P
o
l
s
k
i
e
j
,
n
i
e
p
o
b
i
e
r
a
j
ą
z
r
y
c
z
a
ł
t
o
w
a
n
e
g
o
p
o
d
a
t
k
u
o
d
d
o
k
o
-
nywanych wypłat.
n
y
w
a
n
y
c
h
w
y
p
ł
a
t
.
Jest tak pod warunkiem właściwego udokumentowania miejsca siedziby podat-
nika prowadzącego działalność przez zagraniczny zakład położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Właściwe udokumentowanie oznacza uzyskanie od tego
podatnika certyfikatu rezydencji oraz pisemnego oświadczenia, że należności te są
związane z działalnością tego zakładu. Oświadczenie to powinno zawierać dane
identyfikujące podatnika prowadzącego działalność przez zagraniczny zakład poło-
żony na terytorium Polski, a w szczególności pełną nazwę, adres i numer identyfika-
cji podatkowej podatnika oraz adres zagranicznego zakładu podatnika.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od
P
o
s
p
e
ł
n
i
e
n
i
u
w
a
r
u
n
k
ó
w
o
k
r
e
ś
l
o
n
y
c
h
w
u
s
t
a
w
i
e
o
p
o
d
a
t
k
u
d
o
c
h
o
d
o
w
y
m
o
d
osób prawnych przychody z odsetek podlegają zwolnieniu z opodatkowania.
o
s
ó
b
p
r
a
w
n
y
c
h
p
r
z
y
c
h
o
d
y
z
o
d
s
e
t
e
k
p
o
d
l
e
g
a
j
ą
z
w
o
l
n
i
e
n
i
u
z
o
p
o
d
a
t
k
o
w
a
n
i
a
.
W przypadku gdy pożyczkobiorca jest przedsiębiorcą i zaciągnięta pożyczka
ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (służy osiągnięciu przycho-
du z tej działalności bądz zachowaniu albo zabezpieczeniu zródła przychodu, ja-
kim jest prowadzona działalność), zapłacone odsetki mogą stanowić koszt uzyska-
nia przychodu. Potwierdza to treść art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a updof oraz art. 16
ust. 1 pkt 10 lit. a updop. Zgodnie z tymi przepisami do kosztów uzyskania przy-
chodów nie zalicza się wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem ska-
pitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Trzeba jednak pamiętać o ograniczeniu funkcjonującym na gruncie ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych. Chodzi tu o przepis art. 16
ust. 1 pkt 60 tej ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania
przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowca po-
siadającego nie mniej niż 25% udziałów tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia
spółki wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów
osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części,
w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapła-
ty odsetek.
W obu ustawach o podatkach dochodowych funkcjonuje przychód w postaci
wartości świadczeń otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie. Pomocne
w wyjaśnieniu pojęcia nieodpłatnego świadczenia może być orzecznictwo sądów
administracyjnych.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Z orzecznictwa wynika, że przez pojęcie nieodpłatnego świadczenia należy ro-
Z
o
r
z
e
c
z
n
i
c
t
w
a
w
y
n
i
k
a
,
ż
e
p
r
z
e
z
p
o
j
ę
c
i
e
n
i
e
o
d
p
ł
a
t
n
e
g
o
ś
w
i
a
d
c
z
e
n
i
a
n
a
l
e
ż
y
r
o
-
zumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności
z
u
m
i
e
ć
t
e
w
s
z
y
s
t
k
i
e
z
d
a
r
z
e
n
i
a
p
r
a
w
n
e
i
z
d
a
r
z
e
n
i
a
g
o
s
p
o
d
a
r
c
z
e
w
d
z
i
a
ł
a
l
n
o
ś
c
i
podmiotów, których skutkiem jest nieodpłatne (niezwiązane z kosztami lub inną
p
o
d
m
i
o
t
ó
w
,
k
t
ó
r
y
c
h
s
k
u
t
k
i
e
m
j
e
s
t
n
i
e
o
d
p
ł
a
t
n
e
(
n
i
e
z
w
i
ą
z
a
n
e
z
k
o
s
z
t
a
m
i
l
u
b
i
n
n
ą
formą ekwiwalentu) przysporzenie majątku danego podmiotu, mające konkretny
f
o
r
m
ą
e
k
w
i
w
a
l
e
n
t
u
)
p
r
z
y
s
p
o
r
z
e
n
i
e
m
a
j
ą
t
k
u
d
a
n
e
g
o
p
o
d
m
i
o
t
u
,
m
a
j
ą
c
e
k
o
n
k
r
e
t
n
y
wymiar finansowy.
w
y
m
i
a
r
f
i
n
a
n
s
o
w
y
.
www.bk.infor.pl
Umowa pożyczki
103
W przypadku zawarcia umowy pożyczki bez wynagrodzenia dochodzi do sytu-
acji, że pożyczkobiorca nie będzie płacił odsetek, jak również nie będzie ponosił
żadnych innych kosztów związanych z otrzymaniem kwoty pożyczki. Wówczas
udzielenie nieoprocentowanej pożyczki powoduje otrzymanie przez pożyczkobior-
cę nieodpłatnego świadczenia, w rozumieniu przepisów obu ustaw o podatkach
dochodowych (art. 11 ust. 1 updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 updop).
Zasady ustalania wartości nieodpłatnych świadczeń zostały określone w obu
ustawach o podatkach dochodowych i są zróżnicowane w zależności od ich rodza-
ju. W konsekwencji, w przypadku świadczeń z tytułu nieodpłatnie udzielonej po-
życzki, wartość przychodu z tego tytułu ustala się na podstawie cen rynkowych
stosowanych przy świadczeniu tego rodzaju usług z uwzględnieniem czasu
i miejsca udostępnienia.
Zatem umowa pożyczki, na mocy której pożyczkobiorca nie zobowiązał się do
zapłaty pożyczkodawcy wynagrodzenia w postaci odsetek, jest zródłem nieodpłat-
nego świadczenia. Przychodem pożyczkobiorcy jest wartość odsetek, jakie zapła-
ciłby, gdyby uzyskał pożyczkę na warunkach rynkowych.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Na gruncie obu ustaw o podatkach dochodowych również wartość umorzonych
N
a
g
r
u
n
c
i
e
o
b
u
u
s
t
a
w
o
p
o
d
a
t
k
a
c
h
d
o
c
h
o
d
o
w
y
c
h
r
ó
w
n
i
e
ż
w
a
r
t
o
ś
ć
u
m
o
r
z
o
n
y
c
h
pożyczek jest przychodem pożyczkobiorców (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop oraz
p
o
ż
y
c
z
e
k
j
e
s
t
p
r
z
y
c
h
o
d
e
m
p
o
ż
y
c
z
k
o
b
i
o
r
c
ó
w
(
a
r
t
.
1
2
u
s
t
.
1
p
k
t
3
l
i
t
.
a
u
p
d
o
p
o
r
a
z
art. 14 ust. 2 pkt 6 updof). Wyjątek stanowią umorzone pożyczki z Funduszu Pracy.
a
r
t
.
1
4
u
s
t
.
2
p
k
t
6
u
p
d
o
f
)
.
W
y
j
ą
t
e
k
s
t
a
n
o
w
i
ą
u
m
o
r
z
o
n
e
p
o
ż
y
c
z
k
i
z
F
u
n
d
u
s
z
u
P
r
a
c
y
.
2.2. Podatek VAT
Udzielanie pożyczek przez podatnika VAT niezależnie od tego, czy zostało for-
malnie zgłoszone jako wchodzące w zakres prowadzonej działalności, jest działal-
nością usługową klasyfikowaną według PKWiU w grupowaniu 65.22.10 00.90 [ Pobierz całość w formacie PDF ]
zanotowane.pl doc.pisz.pl pdf.pisz.pl karpacz24.htw.pl
cego po miesiącu pobrania podatku na rachunek urzędu właściwego w sprawach
opodatkowania osób zagranicznych (w przypadku zagranicznych osób prawnych
do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania podatku). W terminie do
końca stycznia następnego roku płatnicy są zobowiązani złożyć roczną deklarację,
w której wykazują kwoty pobranego zryczałtowanego podatku.
Ponadto podatnikom zagranicznym należy przesłać informację o dokonanych wy-
płatach i pobranym podatku w terminie do końca lutego (w przypadku zagranicznych
osób prawnych do końca marca) roku następującego po roku podatkowym, w którym
dokonano wypłat. W przypadku gdy podatnik złoży wniosek o przesłanie tej informacji
termin wynosi 14 dni od złożenia tego wniosku. Jeśli płatnik zaprzestanie prowadze-
nia działalności przed upływem terminu na przesłanie tej informacji, to przekazuje ją
w terminie do dnia zaprzestania działalności. Informację należy równocześnie przesłać
urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach osób zagranicznych także wówczas,
gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał już i przekazywał informacje na wniosek po-
datnika. Informację należy przekazać nawet wówczas, gdy z uwagi na postanowienia
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy podatek nie jest pobierany.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Podatnicy, którzy dokonują wypłat m.in. z tytułu odsetek od pożyczek na rzecz
P
o
d
a
t
n
i
c
y
,
k
t
ó
r
z
y
d
o
k
o
n
u
j
ą
w
y
p
ł
a
t
m
.
i
n
.
z
t
y
t
u
ł
u
o
d
s
e
t
e
k
o
d
p
o
ż
y
c
z
e
k
n
a
r
z
e
c
z
podatników prowadzących działalność przez zagraniczny zakład położony na tery-
p
o
d
a
t
n
i
k
ó
w
p
r
o
w
a
d
z
ą
c
y
c
h
d
z
i
a
ł
a
l
n
o
ś
ć
p
r
z
e
z
z
a
g
r
a
n
i
c
z
n
y
z
a
k
ł
a
d
p
o
ł
o
ż
o
n
y
n
a
t
e
r
y
-
czerwiec 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 6
102 Umowy w praktyce księgowego
torium Rzeczypospolitej Polskiej, nie pobierają zryczałtowanego podatku od doko-
t
o
r
i
u
m
R
z
e
c
z
y
p
o
s
p
o
l
i
t
e
j
P
o
l
s
k
i
e
j
,
n
i
e
p
o
b
i
e
r
a
j
ą
z
r
y
c
z
a
ł
t
o
w
a
n
e
g
o
p
o
d
a
t
k
u
o
d
d
o
k
o
-
nywanych wypłat.
n
y
w
a
n
y
c
h
w
y
p
ł
a
t
.
Jest tak pod warunkiem właściwego udokumentowania miejsca siedziby podat-
nika prowadzącego działalność przez zagraniczny zakład położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Właściwe udokumentowanie oznacza uzyskanie od tego
podatnika certyfikatu rezydencji oraz pisemnego oświadczenia, że należności te są
związane z działalnością tego zakładu. Oświadczenie to powinno zawierać dane
identyfikujące podatnika prowadzącego działalność przez zagraniczny zakład poło-
żony na terytorium Polski, a w szczególności pełną nazwę, adres i numer identyfika-
cji podatkowej podatnika oraz adres zagranicznego zakładu podatnika.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od
P
o
s
p
e
ł
n
i
e
n
i
u
w
a
r
u
n
k
ó
w
o
k
r
e
ś
l
o
n
y
c
h
w
u
s
t
a
w
i
e
o
p
o
d
a
t
k
u
d
o
c
h
o
d
o
w
y
m
o
d
osób prawnych przychody z odsetek podlegają zwolnieniu z opodatkowania.
o
s
ó
b
p
r
a
w
n
y
c
h
p
r
z
y
c
h
o
d
y
z
o
d
s
e
t
e
k
p
o
d
l
e
g
a
j
ą
z
w
o
l
n
i
e
n
i
u
z
o
p
o
d
a
t
k
o
w
a
n
i
a
.
W przypadku gdy pożyczkobiorca jest przedsiębiorcą i zaciągnięta pożyczka
ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (służy osiągnięciu przycho-
du z tej działalności bądz zachowaniu albo zabezpieczeniu zródła przychodu, ja-
kim jest prowadzona działalność), zapłacone odsetki mogą stanowić koszt uzyska-
nia przychodu. Potwierdza to treść art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a updof oraz art. 16
ust. 1 pkt 10 lit. a updop. Zgodnie z tymi przepisami do kosztów uzyskania przy-
chodów nie zalicza się wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem ska-
pitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Trzeba jednak pamiętać o ograniczeniu funkcjonującym na gruncie ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych. Chodzi tu o przepis art. 16
ust. 1 pkt 60 tej ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania
przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowca po-
siadającego nie mniej niż 25% udziałów tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia
spółki wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów
osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części,
w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapła-
ty odsetek.
W obu ustawach o podatkach dochodowych funkcjonuje przychód w postaci
wartości świadczeń otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie. Pomocne
w wyjaśnieniu pojęcia nieodpłatnego świadczenia może być orzecznictwo sądów
administracyjnych.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Z orzecznictwa wynika, że przez pojęcie nieodpłatnego świadczenia należy ro-
Z
o
r
z
e
c
z
n
i
c
t
w
a
w
y
n
i
k
a
,
ż
e
p
r
z
e
z
p
o
j
ę
c
i
e
n
i
e
o
d
p
ł
a
t
n
e
g
o
ś
w
i
a
d
c
z
e
n
i
a
n
a
l
e
ż
y
r
o
-
zumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności
z
u
m
i
e
ć
t
e
w
s
z
y
s
t
k
i
e
z
d
a
r
z
e
n
i
a
p
r
a
w
n
e
i
z
d
a
r
z
e
n
i
a
g
o
s
p
o
d
a
r
c
z
e
w
d
z
i
a
ł
a
l
n
o
ś
c
i
podmiotów, których skutkiem jest nieodpłatne (niezwiązane z kosztami lub inną
p
o
d
m
i
o
t
ó
w
,
k
t
ó
r
y
c
h
s
k
u
t
k
i
e
m
j
e
s
t
n
i
e
o
d
p
ł
a
t
n
e
(
n
i
e
z
w
i
ą
z
a
n
e
z
k
o
s
z
t
a
m
i
l
u
b
i
n
n
ą
formą ekwiwalentu) przysporzenie majątku danego podmiotu, mające konkretny
f
o
r
m
ą
e
k
w
i
w
a
l
e
n
t
u
)
p
r
z
y
s
p
o
r
z
e
n
i
e
m
a
j
ą
t
k
u
d
a
n
e
g
o
p
o
d
m
i
o
t
u
,
m
a
j
ą
c
e
k
o
n
k
r
e
t
n
y
wymiar finansowy.
w
y
m
i
a
r
f
i
n
a
n
s
o
w
y
.
www.bk.infor.pl
Umowa pożyczki
103
W przypadku zawarcia umowy pożyczki bez wynagrodzenia dochodzi do sytu-
acji, że pożyczkobiorca nie będzie płacił odsetek, jak również nie będzie ponosił
żadnych innych kosztów związanych z otrzymaniem kwoty pożyczki. Wówczas
udzielenie nieoprocentowanej pożyczki powoduje otrzymanie przez pożyczkobior-
cę nieodpłatnego świadczenia, w rozumieniu przepisów obu ustaw o podatkach
dochodowych (art. 11 ust. 1 updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 updop).
Zasady ustalania wartości nieodpłatnych świadczeń zostały określone w obu
ustawach o podatkach dochodowych i są zróżnicowane w zależności od ich rodza-
ju. W konsekwencji, w przypadku świadczeń z tytułu nieodpłatnie udzielonej po-
życzki, wartość przychodu z tego tytułu ustala się na podstawie cen rynkowych
stosowanych przy świadczeniu tego rodzaju usług z uwzględnieniem czasu
i miejsca udostępnienia.
Zatem umowa pożyczki, na mocy której pożyczkobiorca nie zobowiązał się do
zapłaty pożyczkodawcy wynagrodzenia w postaci odsetek, jest zródłem nieodpłat-
nego świadczenia. Przychodem pożyczkobiorcy jest wartość odsetek, jakie zapła-
ciłby, gdyby uzyskał pożyczkę na warunkach rynkowych.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Na gruncie obu ustaw o podatkach dochodowych również wartość umorzonych
N
a
g
r
u
n
c
i
e
o
b
u
u
s
t
a
w
o
p
o
d
a
t
k
a
c
h
d
o
c
h
o
d
o
w
y
c
h
r
ó
w
n
i
e
ż
w
a
r
t
o
ś
ć
u
m
o
r
z
o
n
y
c
h
pożyczek jest przychodem pożyczkobiorców (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop oraz
p
o
ż
y
c
z
e
k
j
e
s
t
p
r
z
y
c
h
o
d
e
m
p
o
ż
y
c
z
k
o
b
i
o
r
c
ó
w
(
a
r
t
.
1
2
u
s
t
.
1
p
k
t
3
l
i
t
.
a
u
p
d
o
p
o
r
a
z
art. 14 ust. 2 pkt 6 updof). Wyjątek stanowią umorzone pożyczki z Funduszu Pracy.
a
r
t
.
1
4
u
s
t
.
2
p
k
t
6
u
p
d
o
f
)
.
W
y
j
ą
t
e
k
s
t
a
n
o
w
i
ą
u
m
o
r
z
o
n
e
p
o
ż
y
c
z
k
i
z
F
u
n
d
u
s
z
u
P
r
a
c
y
.
2.2. Podatek VAT
Udzielanie pożyczek przez podatnika VAT niezależnie od tego, czy zostało for-
malnie zgłoszone jako wchodzące w zakres prowadzonej działalności, jest działal-
nością usługową klasyfikowaną według PKWiU w grupowaniu 65.22.10 00.90 [ Pobierz całość w formacie PDF ]